Fejlesztési tartalékból beszerzett tárgyi eszköz mikrogazdálkodói beszámolóban:

Publikálva: 2014-07-27

Nincs annak jogszabályi akadálya, hogy a mikrogazdálkodói beszámolót készítő adózó a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés f) pontja szerint fejlesztési tartalékot képezzen, s annak az üzleti év utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összegét a Tao. tv. 7. § (15) bekezdésében előírtak szerint felhasználja.

A mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót [mikrogazdálkodói beszámoló] készítő adózónak – a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról szóló 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet szerint – a kis értékű, valamint az ezen beszámolókészítésre történő áttéréskor már meglévő eszközök kivételével – a tárgyi eszközöknél (az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok kivételével) az évenként elszámolandó értékcsökkenés meghatározása során a társasági adó megállapításánál figyelembe vett leírási kulcsokat kell alkalmaznia [Korm. rendelet 8. § (7), (8) bekezdés].

Nincs annak jogszabályi akadálya – a Korm. rendelet hivatkozott előírásából közvetve sem következik annak tiltása –, hogy a mikrogazdálkodói beszámolót készítő adózó a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény [Tao. tv.] 7. § (1) bekezdés f) pontja szerint fejlesztési tartalékot képezzen, s annak az üzleti év utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összegét a Tao. tv. 7. § (15) bekezdésében előírtak szerint felhasználja.

A Tao. tv. 1. számú mellékletének 12. pontja szerint az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét, azzal, hogy az értékcsökkenési leírás a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától – a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva – folytatható. A mikrogazdálkodónak a fejlesztési tartalék feloldásának adóévében nem kell megnövelnie az adóalapját a teljes feloldott fejlesztési tartalékkal, hanem azt a számviteli értékcsökkenés elszámolási ütemének megfelelően kell csak szerepeltetnie. A mikrogazdálkodó a társasági adóban meghatározott kulcsok szerint számolja el a számviteli értékcsökkenés miatti növelő tételeit is.

Például: az adózónál a fejlesztési tartalékból 800 egység feloldásával 2014.10.01-jén beszerzett és e napon üzembe is helyezett 1.000 egység bekerülési értékű gép értékcsökkenési leírás címén felmerülő korrekciós tételei – ha az adózó a Tao. tv. szerinti 50%-os leírási kulcsot alkalmazza – a következők:
-a 2014. évben csökkentő tétel [(1.000 x 0,5) : 365 x 92] 125 egység, és – számviteli értékcsökkenés címén – növelő tétel 125 egység,
-a 2015. évben csökkentő tétel (200 – 125) 75 egység, és növelő tétel (1.000 x 0,5) 500 egység,
-a 2016. évben csökkentő tétel 0 egység, és növelő tétel (1.000 – 125 – 500) 375 egység.

[Nemzetgazdasági Minisztérium 15574/2014. – NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 2216226175/2014.]

Kategóriák

Egyéb

Fejlesztési tartalékból beszerzett tárgyi eszköz mikrogazdálkodói beszámolóban:

Kategóriák

Archív